Contenido
OBJETIVO
ALCANCE
DEFINICIONES
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
- Costo de los inventarios
§ Costos de adquisición
§ Costos de conversión
§ Otros costos
§ Costo de los inventarios para un
suministrador de servicios
§ Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
§ Sistemas de medición de costos
- Fórmulas del costo
§ Tratamiento por punto de referencia
§ Tratamiento alternativo permitido
- Valor neto realizable
· RECONOCIMIENTO COMO
GASTO DEL PERIODO
· INFORMACIÓN A REVELAR
· FECHA DE VIGENCIA
Se ha emitido una Interpretación SIC que
tiene relación con la NIC 2, se trata de la:
• SIC-1 Uniformidad — Diferentes
Fórmulas de Cálculo del Costo de los Inventarías.
Inventarios
| La Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios (NIC 2) está contenida en los párrafos 1 a 41. Todos los párrafos tienen igual
valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue
adoptada por el IASB. La NIC 2 debe ser entendida en el contexto de su
objetivo, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros. En los mismos se suministran las bases para seleccionar y
aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices específicas. |
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los inventarios, dentro del sistema de medición del costo
histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que
los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía
práctica para la determinación de tal costo, así como para el subsecuente
reconocimiento cómo gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de
los inventarios.
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1. Esta Norma
debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el contexto
del sistema de costo histórico, para contabilizar los inventarios que no sean:
(a) obra en proceso, proveniente de contratos de
construcción, incluyendo los contratos de servicio relacionados con ella (véase
la NIC 11 Contratos de Construcción);
(b) instrumentos financieros; y
(c) inventarios procedentes de la producción agrícola,
ganadera y forestal y minas de mineral, que estén en poder de los productores,
siempre que sean medidos al valor neto realizable, de acuerdo con las prácticas
tradicionalmente establecidas en ciertas industrias; y
(d) Activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola (véase NIC 41 Agricultura).
2. La presente Norma sustituye a la NIC 2 Valoración y Presentación de los
Inventarios según el Sistema del Costo Histórico, aprobada en 1975.
3. Los inventarios a que se ha hecho referencia en 1(c) se miden al valor
neto realizable en ciertos estadios de la producción. Ello ocurre, por ejemplo,
cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído las menas del
mineral, siempre que su venta esté asegurada por un contrato de futuro o la
garantía del gobierno, o bien cuando existe un mercado homogéneo, donde el
riesgo de fracasar en la venta es mínimo. Tales inventarios, como se ha dicho,
caen fuera del alcance de la presente Norma.
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4. Los siguientes términos se usan, en la presente
Norma, con el significado que a continuación se especifica:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción de cara a tal venta; o
(c) en la forma
de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o
en el suministro de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
5. Entre los inventarios también se incluyen los bienes
comprados y almacenados para revender, entre los que se encuentran, por
ejemplo, las mercancías adquiridas por un minorista para revender a sus
clientes, y . también los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen
para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados
o en curso de fabricación por la empresa, así como los materiales y suministros
para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un suministrador de
servicios, como se describe en el párrafo 16, los inventarios estarán formados
por el costo de los servicios para los que la empresa no ha reconocido todavía
el ingreso ordinario correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos Ordinarios).
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6. Los
inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, según cual
sea menor.
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7. El costo de los inventarios debe comprender todos
los costos derivados de la adquisición y conversión de los mismos, así como
otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y ubicación
actuales.
Costos de adquisición
8. El costo de adquisición
de los inventarios comprenderá el precio de compra, incluyendo aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o
los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán al determinar el costo de adquisición.
9. El costo de
adquisición puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la
compra reciente de inventarios facturados en una moneda extranjera, siempre que
se cumplan las especiales circunstancias contempladas en el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera).
Costos de conversión
10. Los costos de conversión de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una
porción, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o
fijos, en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Costos indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen
relativamente constantes con independencia del volumen de producción, tales
como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica,
así como el costo de gestión y administración de la planta. Costos indirectos
variables son todos aquéllos costos que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales
y la mano de obra indirecta.
11. El proceso de distribución de los costos indirectos
fijos a los costos de conversión se basará en la capacidad, normal de trabajo de
los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta
de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad
ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente
alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se
disminuirá, de manera que no se midan los inventarios por encima del costo
real. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de
producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
12. El proceso de producción puede dar lugar a la
fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de
la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a
subproductos. Siempre que los costos de conversión de cada tipo de producto no
sean identificables por separado, será necesario distribuir el costo total
entre los productos, sobre bases uniformes y racionales. La distribución puede
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, ya sea al
haber completado el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su
propia naturaleza, tienen valores no significativos. Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo tal cantidad del
costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe
en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de
su costo.
Otros costos
13. Se incluirán otros costos, en el importe en libros
de los inventarios, siempre que se hubieran incurrido para dar a los mismos su
condición y ubicación actuales. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir, como
costo de los inventarios, los costos indirectos no derivados de la producción,
o los costos del diseño de productos para clientes específicos.
14. Son ejemplos de costos excluidos del importe en
libros de los inventarios, y por tanto a reconocer como gastos del periodo en
el cual se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que tales
costos sean necesarios en el proceso productivo, previamente a un proceso de
elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan
contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de
comercialización.
15. En ciertas circunstancias, los costos financieros se incluyen entre
los costos de los inventarios. Tales circunstancias se identifican en el
tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos por Intereses.
Costo de los
inventarios para un suministrador de servicios
16. El costo de los inventarios, para un suministrador de servicios, se
compone fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal
directamente involucrados en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos distribuibles. La
mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, así como el personal
de administración general, no se incluyen en el costo de los inventarios,
siendo por el contrario reconocidos como gastos del periodo en el que se hayan
incurrido.
Costo de los productos agrícolas
recolectados de activos biológicos
16A. De acuerdo
con la NIC 41 Agricultura, los inventarios compuestos por productos
agrícolas, que la empresa ha cosechado o recolectado de sus activos biológicos,
se miden, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de venta, considerados desde el punto de su
cosecha. Este es el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación
de la presente Norma.
Sistemas de medición
de costos
17. Los sistemas para la determinación del costo de los
inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los
minoristas, pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado de
aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir
de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de
cálculo se revisan de forma regular y, si es preciso, se cambian los estándares
siempre y cuando tales condiciones hayan variado.
18. El método de los minoristas se usa a menudo, en el
sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un
gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y
para los cuales es impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. En
este método en particular, el costo de los inventarios se determina deduciendo,
del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen
bruto. El porcentaje que se usa debe tener en cuenta la parte de los
inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta
original. Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada sección o
departamento comercial.
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19. El costo de los inventarios de productos que no son
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, debe ser determinado a través del método
de identificación específica de sus costos individuales.
20. La identificación específica del costo significa que
cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto determinado de los
inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos
productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de si
han sido producidos o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación
específica de costos resultará inapropiada cuando, en los inventarios, hay un
gran número de productos que son, habitualmente, intercambiables. En tales
circunstancias, el método de seleccionar qué productos individuales van a
permanecer en el inventario final, podría ser usado para obtener efectos
predeterminados en la ganancia o la pérdida neta del periodo.
Tratamiento por punto
de referencia
21. El costo de los inventarios, distintos de los
tratados en el párrafo 19, debe ser determinado usando las fórmulas de primera
entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.
22. La fórmula FIFO asume que los productos en inventario que fueron
comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final serán los
producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza la fórmula del costo
promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir
del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al
principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o
producidos durante el periodo. Se puede calcular el promedio periódicamente o
después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de
la empresa.
Tratamiento alternativo permitido
23. El costo de los inventarios, distintos de los
tratados en el párrafo 19, debe ser determinado usando la fórmula última
entrada primera salida (LIFO).
24. La fórmula LIFO asume que los productos en
inventario que fueron comprados o producidos en último lugar, serán vendidos
los primeros y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario
final serán los producidos o comprados en primer lugar.
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Valor neto realizable
25. El costo de los inventarios puede no ser recuperable
en caso de que los mismos estén dañados, si se han vuelto parcial o totalmente
obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de
los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta
que el importe en libros sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por
encima de los importes que se espera recuperar de su venta o uso posterior.
26. La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable,
se calcula usualmente para cada tipo de artículo. En algunas circunstancias,
sin embargo, puede resultar apropiado agrupar artículos similares o
relacionados. Este puede ser el caso de artículos en inventario relacionados
con la misma ; línea de productos, que tienen propósitos o usos
finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden
ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otros artículos de la
línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de
los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o
segmento geográfico determinados. Los suministradores de servicios acumulan,
generalmente, sus costos en relación a cada servicio para el que se espera
cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado
se tratará como una partida separada.
27. Las estimaciones del valor neto realizable se
basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de
hacerlas, acerca del importe que se espera recuperar de los inventarios. Tales
estimaciones toman en consideración las fluctuaciones de precios o costos
relacionados directamente con los hechos ocurridos tras el cierre, en la medida
en que tales hechos confirmen condiciones existentes en el fin del periodo.
28. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable,
se tendrá en consideración el propósito para el que se mantienen los
inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios
que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicio,
se basa en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si los contratos de
ventas son por menor cantidad que la mantenida en inventario, el valor neto
realizable del exceso se determina en base a los precios generales de venta.
Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos firmes de
venta que excedan las cantidades de productos en inventario, o bien de
productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Tales
provisiones o pasivos contingentes se tratan contablemente de acuerdo con la
NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance.
29. Sobre las materias primas y otros suministros,
mantenidos para su uso en la producción de inventarios, no se practicarán
rebajas para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se
espere que los productos terminados a los que se incorporen serán vendidos al
costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio
de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá
a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir tal
diferencia. En tales circunstancias, el costo de reposición de las materias
primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
30. Se realizará una evaluación del valor neto
realizable cada final de periodo subsiguiente. Cuando las circunstancias que
previamente causaron la rebaja hayan dejado de existir, se procederá a revertir
el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor
entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo,
cuando un artículo en inventario, que se lleva al valor neto realizable porque
ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario en un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
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31. Al ser vendidos los inventarios, el importe en
libros de los mismos se reconoce como gasto del mismo periodo en el que se
registran los correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier
rebaja, hasta el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en
los inventarios, deben ser reconocidos en el periodo en que tiene lugar la
depreciación. El importe de cualquier reversión de las rebajas de valor por deterioro
de inventarios, tras un incremento en el valor neto realizable, debe ser
registrada como una reducción en el valor de los inventarios que haya sido
reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga
lugar.
32. El proceso de reconocer como gasto del periodo el
importe en libros de los inventarios vendidos tiene como consecuencia la
correlación de costos e ingresos.
33. El costo de ciertos inventarios puede ser
incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios usados como
componentes de los trabajos realizados, por la empresa, para los elementos de
las propiedades, planta y equipo. El valor de los inventarios distribuido a
otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la
vida útil de los mismos.
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34. En los estados financieros se debe revelar la
siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición
de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya
utilizado;
(b) el valor total en libros de los inventarios,
desglosado en los importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada para la empresa;
(c) el importe en libros de los inventarios que se han
medido utilizando su valor neto realizable;
(d) los importes de las reversiones, en las rebajas de
valor anteriores para reflejar el valor neto realizable, que se hayan
reconocido como ingresos en el periodo, de acuerdo con el párrafo 31;
(e) las circunstancias o eventos que han producido la
reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 31; y
(f) el importe en libros, si existiese, de los
inventarios comprometidos como garantía del cumplimiento de deudas.
35. La información acerca de los saldos
pertenecientes a las diferentes clases de inventarios, así como la variación de
dichos saldos en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los
estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que
distingue entre mercancías, suministros para la producción, materias primas,
productos en proceso y productos terminados. Los inventarios de un
suministrador de servicios pueden ser descritos, simplemente, como productos en
proceso.
36. Cuando el costo de los
inventarios se determine utilizando la fórmula LIFO, de acuerdo con el
tratamiento alternativo permitido en el párrafo 23, los estados financieros
deben revelar la diferencia entre el saldo de los inventarios finales del
balance y:
(a) el menor valor
entre el importe calculado de acuerdo con el párrafo 21 y el valor neto
realizable; o
(b) el menor valor entre el costo de reposición en la
fecha de cierre y el valor neto
realizable.
37. En los estados financieros se debe dar información sobre uno de los
dos siguientes extremos:
(a) el costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el
periodo; o bien
(b) los costos de operación, relacionados con los ingresos ordinarios,
reconocidos como gastos durante el periodo, clasificados por naturaleza.
38. El costo de los inventarios, reconocido como gasto
durante el periodo, se compone de aquellos costos incluidos en la medición de
los productos vendidos, más los costos indirectos no distribuidos y los
importes anormales de los costos de producción de los inventarios, incurridos
durante el propio periodo. Las circunstancias particulares de cada empresa
pueden exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de
distribución.
39. Algunas empresas adoptan un formato diferente en la
presentación del estado de resultados, lo que produce que se consignen cantidades
diferentes en lugar del costo de los inventarios reconocidos como gasto en el
periodo. Bajo tal formato diferente, la empresa informará, no obstante, de la
cuantía de los costos de operación, relacionados con los ingresos ordinarios,
que se han reconocido como gastos durante el periodo, clasificados por
naturaleza. En este caso, la empresa informará sobre los costos reconocidos
como gasto por materias primas y otros materiales, costos de mano de obra y
otros costos de operación, junto con la variación neta del valor de los
inventarios en el periodo.
40. La cuantía, incidencia o naturaleza de una
provisión, para rebajar el costo al valor neto realizable, pueden requerir
información específica, según la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período,
Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.
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41. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los
estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero
de 1995.
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