Comisión Permanente de Normas Contables Adecuadas |
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Norma Internacional de Contabilidad N° 15 (NIC 15)
Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
Contenido
DECLARACIÓN DEL CONSEJO DEL IASC DE OCTUBRE DE 1989
ALCANCE
EXPLICACIÓN
RESPUESTAS A LOS PRECIOS CAMBIANTES
- Enfoque del poder adquisitivo general
- Enfoque del costo corriente
- Situación actual
INFORMACIONES MÍNIMAS A REVELAR
OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
FECHA DE VIGENCIA
Declaración del
Consejo del IASC de octubre de 1989
En su reunión de octubre de 1989, el Consejo del IASC
aprobó la siguiente declaración, para añadir a la NIC 15 Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios:
"El
consenso internacional respecto a la
revelación de información financiera para reflejar los efectos de cambios en
los precios, que se preveía cuando se emitió la NIC 15, no se ha alcanzado. Por
ello, el Consejo del IASC ha decidido que no es necesario que las empresas
revelen la información exigida en la citada NIC 15, para que sus estados
financieros cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad. No
obstante, el Consejo del IASC aconseja a las empresas que presenten tal
información, debiendo en tal caso revelar la información sobre las partidas
requeridas por la NIC 15."
La Norma
Internacional de Contabilidad 15 Información para reflejar los Efectos de
los Cambios en los Precios (NIC 15) está contenida en los párrafos 1 a
27. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva
el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 15 debe ser
entendida en el contexto del Prólogo a las Normas Internacionales de
información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases para seleccionar y aplicarlas
políticas contables que no cuenten con directrices específicas.
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Alcance
1. Esta Norma debe ser
aplicada para reflejar los efectos de los cambios en los precios sobre la
determinación de los resultados de la empresa y su posición financiera.
2. Esta Norma Internacional de
Contabilidad reemplaza a la NIC 6 Tratamiento
Contable de las Variaciones en los Precios.
3. Esta Norma se aplica a
empresas cuyos niveles de ingresos, resultados, activos o personal empleado sean
significativos en el entorno económico donde operan. Cuando se presenten los
estados financieros individuales de la controladora junto con los consolidados,
basta con que la información exigida en la Norma se presente en base
consolidada.
4. La información solicitada
en esta Norma no se exige para una subsidiaria que opere en el país del
domicilio de la controladora si se presenta, por parte de ésta, información
consolidada basada en los criterios establecidos por esta Norma. Para
subsidiarias que operen en países diferentes que los del domicilio de la
controladora, la información solicitada será exigible, solamente, cuando exista
una práctica aceptada para la información similar por parte de las empresas
económicamente importantes en tal país.
5. Se aconseja a otras
entidades la presentación de la información que refleje los efectos de los
cambios en los precios, al objeto de promover la existencia de información financiera con un mayor contenido
informativo.
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Explicación
6. Los precios, ya sean
generales o específicos, cambian en el tiempo como resultado de diversas
fuerzas económicas y sociales. Las fuerzas específicas que actúan en el mercado
de cada producto, tales como cambios en la oferta y demanda o cambios
tecnológicos, pueden causar incrementos o decrementos significativos en los
precios individuales, independientemente de cómo se comporten los otros
precios. Además, las causas generales pueden dar como resultado un cambio en el
nivel general de precios y, por tanto, en el poder adquisitivo general de la
moneda. 7. En la mayoría de los
países, los estados financieros se preparan a partir del costo histórico
contable, sin considerar ni los cambios en el nivel general de precios, ni los producidos
en los niveles específicos de los precios de los activos poseídos, salvo en la
medida en que los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo
puedan ser objeto de revaluación y los
inventarios y otros activos corrientes reducidos a su valor neto realizable. La
información exigida por esta Norma está diseñada para hacer conscientes, a los
usuarios de los estados financieros de una empresa, de los efectos que producen
los cambios en los precios en los resultados de sus operaciones. Sin embargo,
los estados financieros, ya se preparen bajo el método del costo histórico, ya
bajo otro método que refleje el efecto de los cambios en los precios, no
pretenden indicar directamente el valor de la empresa en su conjunto.
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Respuestas a los precios cambiantes
8. Las empresas a las cuales
sea aplicable esta Norma, han de revelar información sobre las partidas
tratadas en los párrafos 21 a 23, usando un método contable adecuado para
reflejar los efectos de cambios en los precios.
9. La información financiera,
que intenta ser una respuesta a los efectos de los precios cambiantes, se
prepara de varias formas. Una de ellas muestra la información financiera en
términos de poder adquisitivo general. Otra muestra el costo corriente en lugar
del histórico, reconociendo los cambios en los precios específicos de los
activos. Una tercera forma combina las características de ambos métodos.
10. Bajo las anteriores
respuestas subyacen dos enfoques básicos en la determinación del resultado. Uno
de ellos reconoce la ganancia después de que se ha mantenido el poder
adquisitivo del patrimonio neto de la empresa. La otra reconoce la ganancia
tras el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa, y puede o no
incluir un ajuste por el nivel general de precios.
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Enfoque del poder adquisitivo general
11. El enfoque del poder
adquisitivo general supone la reexpresión de algunas o todas las partidas de
los estados financieros en función de los cambios en el nivel general de precios.
Las propuestas en este sentido afirman que las reexpresiones de las partidas en
función del nivel general de precios cambian la unidad de cuenta, pero no la
base subyacente al proceso de medición. Bajo este enfoque, y usando un índice
apropiado, la ganancia normalmente refleja el efecto de los cambios en el nivel
general de precios sobre la depreciación, el costo de las ventas y el activo
monetario neto, y se presenta una vez ha sido mantenido el poder adquisitivo
del patrimonio neto en la empresa.
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Enfoque del costo corriente
12. El enfoque del costo
corriente puede encontrarse en varios métodos diferentes usados para el ajuste.
En general, es el nombre que se da a los métodos que usan el costo de
reposición como la base principal de medición. Sin embargo, si el costo de
reposición es mayor que el valor neto realizable y que el valor presente, se
utiliza como base de medida el mayor valor de entre estos dos últimos.
13. El
costo de reposición de un activo concreto se determina, normalmente, a partir
del costo actual de adquisición de un activo similar, nuevo o usado, y con una
capacidad productiva o un potencial de servicio equivalentes. El valor neto
realizable representa normalmente el precio corriente neto de venta del activo.
El valor presente es equivalente a una estimación de los cobros netos futuros
atribuibles al activo, descontados adecuadamente.
14. A menudo se usan índices
específicos de precios como medio para determinar los costos corrientes de las
partidas, particularmente si no se ha producido recientemente ninguna
transacción que afecte a dichas partidas, si no se dispone de listas de precios
o si el uso de éstas no es práctico. 15. Los métodos del enfoque
del costo corriente generalmente requieren el reconocimiento de los efectos que
han tenido en la empresa los cambios en los precios específicos, sobre la
depreciación y el costo de las ventas. La mayoría de tales métodos requieren,
también, la aplicación de alguna forma de ajustes que tienen en común el
reconocimiento general de la interacción entre los cambios en los precios y la
financiación de una empresa. Tal como se indica en los párrafos 16 a 18,
existen opiniones diferentes sobre la forma en que deben hacerse tales ajustes.
16. Algunos métodos del costo
corriente requieren un ajuste para reflejar los efectos de los precios
cambiantes sobre la posición monetaria neta, incluyendo los pasivos a largo
plazo, dando lugar a una pérdida por la tenencia de activo monetario neto o de
una ganancia por la tenencia de pasivo monetario neto cuando los precios aumentan,
y viceversa. Otros métodos limitan este ajuste a los activos y pasivos
monetarios comprendidos en el capital de trabajo. Ambos tipos de ajustes
reconocen que no sólo los activos no monetarios, sino también las partidas monetarias son elementos importantes
para la capacidad de operación de la empresa. Una
característica normal de los métodos
del costo corriente, descritos anteriormente, es que reconocen la ganancia a
partir del mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa.
17. Otro punto de vista es que
resulta innecesario reconocer, en el estado de resultados, el costo adicional
de reposición de los activos, en la medida en que estén financiados por deudas.
Los métodos basados en esta opinión presentan una ganancia que permite mantener
la parte de la capacidad productiva de la empresa financiada por sus
propietarios. Esto puede conseguirse, por ejemplo, reduciendo los totales de
los ajustes efectuados en la depreciación, en el costo de ventas y, si el
método lo requiere, en el capital de trabajo monetario, en la proporción en que
la financiación ajena contribuye al total de los recursos ajenos.
18. Algunos métodos de costo corriente
aplican al patrimonio neto un ajuste en función de la evolución del índice del
nivel general de precios. Esto indica la medida en la cual el neto de la
empresa se ha mantenido en términos de poder adquisitivo general, cuando el
incremento en el costo de reposición de los activos surgido en el periodo es
menor que el decremento en el poder adquisitivo general de los intereses de los
propietarios en el mismo periodo. A veces, este cálculo se presenta solamente a
fin de permitir una comparación entre los activos netos en términos de poder
adquisitivo general, y los mismos activos en términos de costo actual. Bajo
otros métodos, que reconocen la ganancia una vez que se ha mantenido el poder
adquisitivo general del patrimonio neto de los propietarios, la diferencia
entre las dos formas de valorar los activos netos se trata como una pérdida o
ganancia que se acumula al valor del patrimonio de los propietarios.
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Situación actual
19. Aunque la información
financiera se presenta, por parte de algunas empresas, haciendo uso de los
diversos métodos para reflejar los cambios en los precios descritos
anteriormente, ya sea en los estados financieros principales o como información
complementaria, no existe todavía acuerdo a nivel internacional sobre este
asunto. Consecuentemente, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) cree que se necesita mayor experiencia antes de hacer las consideraciones que lleven a
requerir, a las empresas, la preparación de sus estados financieros principales
usando un sistema uniforme y global para reflejar los precios cambiantes.
Mientras tanto, la evolución del problema puede acelerarse si las empresas que
presenten sus estados financieros principales sobre bases históricas, también
suministran la información complementaria para reflejar los efectos de los
cambios en los precios.
20. Existe
gran variedad de propuestas acerca de las partidas a incluir en tal
información, desde las que contemplan únicamente algunos componentes del
resultado hasta las que hacen extensivo el tratamiento al estado de resultados
y el balance. Es deseable que exista un mínimo de partidas a incluir en esa
información, y que este mínimo sea establecido internacionalmente.
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Informaciones mínimas a revelar
21. Las partidas que han de
presentarse son:
(a) el importe del ajuste o la
cantidad ya ajustada de depreciación de las propiedades, planta y equipo;
(b) la cuantía del ajuste en el
costo de las ventas, o bien la cantidad ya ajustada;
(c) los ajustes relacionados
con las partidas monetarias, así como el efecto de los fondos ajenos o del
patrimonio neto, cuando se hayan tenido en cuenta tales ajustes al determinar
la ganancia, según el método contable adoptado; y
(d) el efecto total que, sobre
los resultados, hayan tenido los ajustes descritos en a) y b) y, en su caso, en
c), así como cualesquiera otras partidas que reflejen los efectos de los
cambios en los precios y que sean tratadas de acuerdo con el método contable
adoptado.
22. Cuando se adopta un método
de costo corriente, deben revelarse los valores de las propiedades, planta y
equipo, así como de los inventarios obtenidos aplicando este criterio. 23. Las empresas deben
describir los métodos adoptados para computar la información solicitada en los
párrafos 21 y 22, incluyendo la naturaleza de cualesquiera índices utilizados.
24. A menos que se presente dentro
de los estados financieros principales, la información requerida por los
párrafos 21 a 23 debe ser revelada como complementaria.
25. En
la mayoría de los países, la información anterior tiene el carácter de
complementaria a los estados financieros principales, no formando parte de los
mismos. Esta Norma no es de aplicación a las políticas contables y de
presentación exigidas para ser utilizadas por una empresa al preparar sus
estados financieros principales, a menos que tales estados financieros se presenten
sobre una base que refleje los efectos de los precios cambiantes.
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Otras informaciones a revelar
26. Se
aconseja a las empresas que revelen información adicional y, en particular, una
discusión del significado de la información en función de las circunstancias en
que se encuentre la empresa. También es útil revelar información sobre
cualquier ajuste en los gastos por impuestos o en los saldos de naturaleza
fiscal.
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Fecha de vigencia
27. Esta Norma Internacional de
Contabilidad reemplaza a la anterior NIC 6 Tratamiento Contable de las Variaciones en los Precios, y tendrá
vigencia para estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir
del 1 de enero de 1983.
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